-Cambios En El Impuesto a Las Ganancias Que Introduce La Reforma Tributaria-

by Dra. Adela Prat on noviembre 22, 2017

-CAMBIOS  EN  EL  IMPUESTO  A  LAS  GANANCIAS

QUE  INTRODUCE  LA  REFORMA  TRIBUTARIA-

 

Fuente:  César Halladjian  para  Infobae.com.ar

 

El proyecto de reformas del Impuesto a las Ganancias establece más de 35 reformas

puntuales.

 

1)Los servicios digitales prestados a través de Internet que se utilicen económicamente

en el país pasan a estar gravados, presumiéndose una ganancia del 50%.  La alícuota

efectiva es del 17,5% (punto 9 de la reforma).

2)Enajenación indirecta de bienes situados en el territorio nacional“.No  residente

que tiene una sociedad u otro Ente constituido en el Exterior   (sociedad  propietaria  o

holding) que a su vez tiene activos en el país.Cuando dichos activos sean significativos

(en las condiciones que establece la Ley), la venta de acciones de la holding del exterior

queda gravada en la proporción de los activos argentinos.(punto 10 de la reforma)

 

3)Ganancias indirectas generadas por sucursales argentinas de multinacionales:

Se considerará que los ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el país

(sucursal) incluyen los ingresos que obtenga su casa matriz o cualquier sujeto del

exterioren la proporción en que dicho establecimiento permanente haya participado

en las erogaciones incurridas para su obtención.(punto 11 de la reforma)

 

4)Precios de transferencia (punto 12 de la reforma)

Se introducen cambios en este tema,con especial énfasis en operaciones de exporta

ción de commodities y en operaciones de impo/expo en las que intervengan determina-

dos intermediarios (situados en paraísos fiscales o vinculados con el contribuyente)En

este último caso,se deberá acreditar la pertinencia de su intervención en función de

los riesgos asumidos,de las funciones ejercidas y de los activos involucrados en la ope-

ración.Se deja un gran peso de la Normativa regulatoria en la reglamentación.

 

5)Paraísos fiscales.

En el año 2013 se había modificado la normativa vinculada a paraísos fiscales,disponién-

dose diversas restricciones sólo con jurisdicciones no cooperantes“,que  hoy  son  muy

pocas  y  no  incluye  a  los  principales  centros  off  shore.

Con la nueva ley,se mantiene la categoría no cooperante (cuyo rasgo central es la falta

de un Convenio de Intercambio de Información efectiva)mas retorna la de jurisdicciones

de nula o baja tributación.

 

Por esas últimas se entenderán aquellos países y jurisdicciones que impongan una tribu-

tación máxima a la renta empresaria inferior al 60% de la Alícuota general a socieda-

des en nuestro país (hoy 35%, que bajaría al 30% y luego al 25%).La norma no pareciera

poner como condición que los países graven tanto las  rentas  locales como  de  fuente

extranjera.(punto 14 de la reforma).

Se propone derogar el Decreto 589/13 que restringe las jurisdicciones observadas

exclusivamente a las no cooperantes” (artículo 2 inciso f) del proyecto de ley).

 

6) Sujetos vinculados y establecimientos estables.

Se brindan definiciones nuevas y pormenorizadas de qué debe entenderse por sujetos

vinculados (punto 13 de la reforma) y por establecimiento permanente (punto 15).

Se brindan precisiones respecto de los agentes de venta locales.

 

7) Quebrantos específicos (punto 19 de la reforma)

Vemos dos problemas:

7.1.Para las personas humanas,en las operaciones financieras y de venta de inmuebles,

se  consideran  quebrantos  específicos  que  se  compensarán  con  ganancias  de la misma

fuente y clase.Este término es nuevo y podría apuntar que una pérdida por acciones no

pueda compensarse con una ganancia por fondos comunes de inversiónbonosetc.

7.2.Para las sociedades,se considera quebranto específico el derivado de la venta de bo-

nos y títulos.Los bonos se valúan a valor de cotización a fecha de cierre del balancepor

lo que podrían darse situaciones injustas (ganancia entre fecha de compra y venta pero

existencia de un quebranto específico por caída del valor en año de venta)Este problema

no lo tendrían las personas humanasya que no revalúan estos bienes al cierre del año

fiscal.

 

8) Exenciones.

8.1.Se restringe la exención a asociaciones civiles,fundaciones,cooperativas y mutua-

les que realicen actividades financieras o de seguros (puntos 20 y 26 de la reforma).

8.2.Se derogan las exenciones de plazos fijos,títulos públicos y demás instrumentos fi-

nancieros (fideicomisos,  fondos  comunes  de  inversiónobligaciones  negociables  con

oferta  pública) para  personas  humanas.

El nuevo art.98º de la ley restringe la aplicación de cualquier ley especial que benefi-

cie con exenciones financieras a personas humanas (punto 72 de la reforma).

8.3.El resultado por la venta de la casa habitación queda exento de ganancias. Esta

exención no existía porque en general no estaban gravadas las operaciones de venta de

inmuebles efectuadas por personas humanas.

 

9)Deducciones personales (punto 28 de la reforma)

Se duplica la deducción especial para trabajadores autónomos.No hay otros cambios

significativos en las deducciones personales.

10) Sociedad conyugal (puntos 30 y 31 de la reforma)

Se reforma la redacción de las normas que regulan la tributación entre cónyuges.En

lo sustancial, no hay un cambio significativo.

Se deroga la norma que regula la forma de tributar de los menores de edad, sin que

sea  reemplazado.

 

11) Salidas  no  documentadas (punto 32 de la reforma).

Se adecúa el régimen de salidas no documentadas. La nueva letra está en línea con la

jurisprudencia de la Corte (fallosRed Emisora CulturalyRed Hotelera Iberoamericana

ambos favorables al Fisco).

12)Rescate de acciones/dividendo en acciones liberadas cobrado por personas físicas.

Se aclara la forma en que tributan las personas humanas ante rescate de acciones locales.

Los dividendos en acciones liberadas,salvo los originados en revalúos o ajustes conta-

bles (no originados en ganancias líquidas y realizadas),pasan a estar gravados.

 

13) Presunción de dividendos (punto 37 de la reforma)

Se crean diversas presunciones de dividendos (retiros socios,uso privado por los socios

de bienes inmuebles o muebles de la sociedad,operaciones con socios por valor distinto al

de plaza,gastos personales de los socios en la sociedad o retribuciones de socios sin justifi-

cación de tareas).

 

14) Venta y reemplazo (punto 47 de la reforma)

Se establecen precisiones respecto a venta y reemplazo de inmuebles. El  cambio  es

positivoporque permite las operaciones en venta de inmuebles dados en locación y

la venta de campos (objetada esta última en ciertos casos por la AFIP), cumpliendo cier-

tos requisitos lógicos.

15) Sujetos del impuesto (punto 48 de la reforma)

15.1.Se  incluyen  las  SAU  y  las  SAS  como  sujetos  obligados  a  presentar   pagar

el impuesto en cabeza propia (ídem sociedades anónimas comunes).

15.2.No hay cambios en la forma de tributar de otros sujetos (SRL,sociedades simples,

o de la Sección IV, fideicomisos, etc.).Sin embargo,a los Entes que no están obligados a

pagar el Impuesto en cabeza propia (como las sociedades de la Sección IV) se les da la

posibilidad (derecho a opción) de hacerlo.

 

16) Promoción a fideicomisos financieros y fondos comunes de inversión (punto 49)

Se le da ciertas ventajas fiscales a estos vehículos de inversión cuando hagan oferta

pública, en particular a los fideicomisos financieros que emitan títulos de deuda.

 

17) Disposición de fondos (punto 51 de la reforma)

17.1.En operaciones con fondos,el interés presunto será distinto según la moneda de la

operación.

17.2.Respecto de las disposiciones de bienes,se presumirá una ganancia equivalente al

8%  del  valor   corriente  en  plaza  de  los  bienes  inmuebles  y del 20% del valor corriente

en  plaza  respecto  al  resto  de  los  bienes,  por  cada  período  anual.

 

18) Minas, bosques, etc. (punto 52 de la reforma)

Se regula el momento de deducción de los costos ambientales.

 

19) Normas de capitalización exigua (punto 57 de la reforma)

Este instituto penaliza el excesivo apalancamiento,restringiendo la deducción de

intereses,en cuanto se cumplan determinados parámetros.   Sólo aplicará para deudas

con sujetos vinculadostanto residentes como no residentes.

 

20)Amortización bienes de uso (punto 61 de la reforma)

Se incorpora el factor obsolescencia a los efectos de calcular la amortización de bienes

de usoreceptando la Jurisprudencia de la Corte Suprema en este sentido.(“Telintar“).

 

21) Ajuste por Inflación impositivo (punto 69 de la reforma)

21.1.Se vierten conceptos incluidos en el proyecto de revalúo impositivo.  A, se

introduce el revalúo impositivo integral cuando:

*Como norma general,cuando el porcentaje de variación del IPIM acumulado en los 36

meses anteriores al cierre del ejercicio que se liquida sea superior al 100%. Vigencia

para los ejercicios que se inicien a partir del 01/01/2018.

*No obstante,respecto del primer y segundo ejercicio que se inicien a partir del 1/01/

/2018, el ajuste por inflación impositivo será aplicable en caso que la variación del IPIM

calculada desde el inicio del primero de ellos y hasta el cierre de cada ejercicio,supere el

tercio (1/3) o dos tercios (2/3), respectivamente, del 100% antes mencionado.

21.2.Si no se cumplen estas condiciones,igualmente habría un ajuste por inflación

específico a los efectos de calcular el costo computable de determinados bienes (punto

42 de la reforma).Por lo confuso de la redacción se darán precisiones luego.

21.3.Las explotaciones unipersonales,por una mala redacción,quedan excluidos

dentro de los sujetos obligados a practicar ajustes por inflación impositivo.

 

22)Impuesto sobre los dividendos.Situación especial por utilidades acumuladas a

la fecha de la reforma. (punto 75 de la reforma).

En el caso de ganancias distribuidas que se hubieren generado en períodos fiscales

respecto de las cuales la entidad pagadora resultó alcanzada a la alícuota del 35% no

corresponderá el ingreso del Impuesto o la retención respecto de los dividendos o

utilidades, según corresponda.

A estos fines,se considerará sin admitir prueba en contrario,que los dividendos o

utilidades puestos a disposición,corresponden, en primer término, a las ganancias o

utilidades acumuladas  de mayor antigüedad.

 

23)Transferencia  de  tecnología  (artículo 2 inciso a) del proyecto de ley).

Se elimina el requisito de registrar los contratos de transferencia de tecnología en el

INPI para poder deducir el gasto en gananciasproponiendo la derogación  del  actual

artículo 9º de la Ley 22.426.

 

24)Operaciones con acciones en mercados argentinos/renta beneficiarios del exterior.

(artículo 4º del proyecto de reforma).

La actual redacción del artículo 20, inciso w) grava las ganancias por operaciones de

venta de acciones efectuadas en mercados de valores argentinos cuando la obtenga un

beneficiario del exterior.La AFIP reglamentó el procedimiento para el ingreso del im

porte por parte de los agentes liquidadores (RG AFIP 4094) que fue suspendida ca-

si de inmediato (RG AFIP 4095).

Ahora bien, con el proyecto de ley actual se plantea una exoneración al ingreso del

impuesto,tratándose de operaciones concretadas en bolsas y mercados de valores,cuan-

do los agentes intervinientes no lo hubieran retenido debido a la inexistencia de norma-

tiva reglamentaria que los obligara al momento de realizarse las operaciones.

 

25)Renta financiera/posibles regímenes de retención (punto 68 de la reforma)

Se faculta a la AFIP a establecer regímenes de retención sobre,entre otros,títulos

públicos y obligaciones negociables cuando el sujeto perceptor esté alcanzado. (recor-

demos  que  se  mantiene  la  exención  para  beneficiarios  del  exterior  residentes en

países no “cooperantes”).

En ciertos casos entendemos que las restricciones existentes en prospectos de títulos

públicos no permitirán la instrumentación de estos regímenes de retención.

Esto podría traer un problema para emisores privados de obligaciones negociables

(o los agentes liquidadores) que necesitarán contar con información sobre los tenedo-

res de las ON a la fecha de pago de los intereses, incluyendo lugar de residencia de los

beneficiarios del exterior.Naturalmente, sólo si se instrumenta un régimen de reten-

ción que los obligue a actuar como tales.

 

26) Crédito de impuesto (tax credit) por operaciones de fuente extranjera.

No se soluciona el problema del cómputo de las retenciones en operaciones realiza-

das en territorio nacional y cobrada de sujetos del exterior (ej.industria del software).

Tampoco del tax credit en sociedades con más de un eslabón (que actualmente está

regulado en el Decreto Reglamentario).

 

27)Para las personas humanas,se incluyen dentro del hecho imponible las transaccio-

nes con monedas digitales,las cesiones de derechos en fideicomiso y la enajenación

de cuotas de fondos comunes de inversión.

También las ganancias por ventas de inmuebles,excepto por la venta de casa habita-

ción.Por estas ganancias se paga una alícuota especial.

 

28)Se elimina exención a intereses y ganancias de capital de títulos públicos argenti-

nos (nacionales y provinciales),plazos fijos locales y  ON  percibidos  por  personas

humanas.

 

29)Es más severa la norma de intereses presuntos.Alcanza también a las SRL.

30)Se agrega presunción de distribución de dividendos por retiros de los socios.

También para los casos de sueldos y demás retribuciones a accionistas cuando no

se puede probar la contraprestación. O para gastos de la empresa que benefician a

los socios.

 

31)Se termina con las exenciones en el Impuesto para gastos de representación,

viáticos, movilidad, bonificación especial, protocolo,riesgo profesional,coeficiente

técnico, dedicación especial o funcional,  responsabilidad jerárquica o funcional,

desarraigo y cualquier otra compensación de esta naturaleza.

 

32) Renta financiera personas humanas.

Alícuota de intereses y ganancias de capital de títulos públicos,ON,plazos fijos,de títulos

en pesos sin indexación: 5% ajustable por el Poder Ejecutivo.En moneda dura  o  en

pesos con cláusula de ajuste: 15%.

Ganancias de capital sobre activos financieros en moneda dura o con cláusula de ajuste

de fuente argentina:  quedan exentas las diferencias de cambio y actualizaciones.

Ganancias de capital sobre activos financieros de fuente extranjeragravada en

moneda dura.Colocan un art.especial para rentas de 2da. categoría.

Alícuota renta ganancias de capital de fuente extranjera por personas humanas:15%

para  ganancia de capital (se mantiene).

Hay una deducción especial para ingresos financieros (rendimientos periódicos,

no ganancias de capital) que sólo aplicaría apequeños contribuyentes“.

 

33) Se gravan los dividendos (13%)

Se estaría eliminando el impuesto de igualación (artículo 69 bis).

 

34)Ganancia por venta de inmuebles de personas físicas: 15%.Se permite actualizar

el costo de compra.

 

35)   Vuelve la transparencia fiscal para determinados accionistasrecargada para

trust (novedad) donde no hay desapoderamiento realsociedades sin personalidad

fiscal en el país de constitución,sociedades “fachada”(ausencia de medios materiales

y personales para realizar la actividad en el país de destino)  y las que obtengan rentas

pasivas.El artículo es un tanto confuso.Está claro que busca que las rentas financie-

ras tributen sin diferimiento por interposición de una sociedad.

Para que exista transparencia fiscal deben cumplirse una serie de requisitos (%

tenencia en la sociedad, impuestos pagados en país de constitución de sociedad).

 

En el caso de la venta de inmuebles la tributación es para inmuebles adquiridos

con posterioridad a la vigencia de la ley,salvo bienes heredados o donados (que

parecieran quedar gravados en todos los casos.Faltaría interpretar el sentido de la

excepción).

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