-Espacio Consultivo AFIP-CPCECABA-Grupo De Enlace-Acta-Reunión Del 27/04/2017-

by Dra. Adela Prat on Mayo 14, 2017

-ESPACIO  CONSULTIVO  AFIP-CPCECABA-GRUPO  DE  ENLACE-

ACTA- REUNIÓN  del  27/04/2017-

 

Fuente: –www.consejo.org.ar

Publicado  el  12/05/2017.

 

-TEMAS  TÉCNICOS  y  LEGALES-

I. LEY  27260 – BLANQUEO  y  MORATORIA-

 

1.Inconvenientes  en  el  cierre  del  Sinceramiento  Fiscal-

1.1.Diferencias de $ que  impiden  presentar  la  DJ y completar la  presentación-

 

Un  ciudadano  registró  los  bienes  en  el  Sinceramiento  y  pretendió  pagar  el

impuesto  resultante  con  una  Transferencia Bancaria Internacional  cuyo  Swift

fue  emitido  por  el  Banco  del  Exterior  al  31/03/2017.

 

Una  instrucción  emitida  a  dicho  Banco  fue  calculada  dividiendo  el  importe

del  Tributo en  AR$  por  el  Tipo  de  cambio  Vendedor  divisa  del  BcoNación

Argentina, del  día  anterior.La  remesa  se  acreditó  recién  el  3 ó 4  de  abril;

pero la  cotización  había  bajado  y  por  lo  tanto  los  dólares  remitidos  no  

cubrieron  la  Totalidad  del  Importe  del  Impuesto.

 

En  los  casos  que  la  diferencia  fuera  inferior  a  AR$  1.500  se  admitió

igualmente  la  Presentación  Definitiva  de  la  DDJJpero cuando superara  ese

importe  el  sistema  no  permite  emitir  el  VEP  para  pagar  la  diferencia.

En esos casos, la diferencia  es  claramente  una bagatela respecto  del  im-

porte  transferido.

 

Se  solicita  enfáticamente  habilitar  el  pago  de  esa  diferencia  para  poder

presentar  la  declaración  jurada  y  cerrar  la  presentación.

 

1.2. Diferencia  de  cambio  por  pago  de  Impuesto  Especial  en  bonos,  que

impiden  presentar  la  DJ  y  completar  la  presentación.

 

Ídem  situación  planteada  en  1.,pero  ante  la  alternativa  de  pago  de  impues-

to  Especial  en  bonos,  los  cuales  se  encontraban  al  31/03  pendientes  de

acreditación.En  adición  a  lo  planteado,  cuando  el  01/04 aparece  el  pago

impactado  en  el  sistema,se  registra  una  diferencia  de  cambio  impaga, que

no  permite  generar  el  VEP  respectivo  y  cerrar  la  DJ.

 

1.3.Sinceramiento de bienes inferiores a  $ 305.000  registrados en el  sistema

con  declaración  jurada  pendiente  de  acreditación.

 

Se  consulta  respecto  de  los  casos  en  que  se  registraron  bienes  inferiores  a

$ 305.000  antes  del  31/03/2017, sin  arrojar  saldo  a  pagar, y  que  que-

 pendiente  de  presentar  la  DJ  del  Sinceramiento  que  genera  el  F. 2009,

es  decir  que  sólo  faltó  el  último  paso  de  presentación. ¿De  qué  forma  se

podría  efectuar  dicha  presentación?.

 

1.4. Consulta  Post – Sinceramiento  Fiscal  (caso 2)

 

Se consulta  respecto  de  los  casos  en  que  se  abonó  el  Impuesto  Especial con

Bonar  X  o  Global  17, y  de  la  estimación  quedó  una  diferencia  de  $ 300,

a  favor  de  AFIP. El  sistema  a  pesar  de  ello,  al  igual  que  el  31/12/2016,

permitió  presentar  el  formulario  2009. ¿Qué  tratamiento  corresponde  dar

en  estos  casos  para  abonar  la  diferencia?.

 

1.5. Consulta  Post – Sinceramiento  Fiscal  (caso 3)

 

Se  consulta  respecto  de  los  casos  en  que  se abonó  el  Impuesto Especial  con

Bonar X  ó  Global 17  en  forma  parcial  y  debido  a  la  demora  que

tuvieron  las  Transferencias  y  su  correspondiente  impacto  en  el  sistema, im

pidieron  generar  a  VEP  por  la  diferencia.

 

Ejemplo: Un  contribuyente  exteriorizó  los  siguientes  bienes:

*Depósito  en  el  Exterior  por  $  1.000.000

*Inmuebles  en  el  país  por  $  1.000.000

Forma  de  pago:

*A fin de aplicar el  impuesto especial del depósito…..$ 100.000 con Bonar X

*A fin de aplicar el impuesto especial del inmueble…..$  50.000  con  VEP

El 25/03/2017 se transfirieron los Bonar X por $ 100.000

El 01/04/2017  se  vio  reflejado  en  el  servicio  de  sinceramiento, el detalle de

los  Bonar  X  transferidos, sin posibilidad  de  generar VEP correspondiente al

pago del Impuesto Especial del  inmueble.

 

¿Cómo  se  puede  cerrar  la  declaración  patrimonial  en estos casos?

 

1.6. Consulta  Post – Sinceramiento Fiscal  (caso 5)

 

Se consulta en los casos en que el contribuyente se vio imposibilitado de abonar

el VEP generado antes del 31/03/2017, por problemas propios del sistema banca-

rio o errores de asignación de Entidad de pago elegida y la imposibilidad de

regenerar  dicho  VEP, dado  que  el mismo  no  expira, sino hasta la hora

24  del  segundo  día  corrido  siguiente  a  la  fecha  de  generación.

 

1.7.VEP  generado  por  error  para  Red  LinkImposibilidad  de  abonarlo  por 

otra  red.

 

El  31/03/2017 se generó un VEP para cancelar el Impuesto Especial del régimen

de sinceramiento fiscal.Al  momento  de  la  creación  del  VEP  se  especificó  que

el mismo se  cancelaría por Red Link cuando  en realidad  debería  abonarse por

Banelco.No se pudo abonar el  impuesto. ¿Se  encuentra  previsto  un  pro-

cedimiento  para  cancelar  el  Impuesto  Especial ?

 

1.8.Regeneración de VEP. Imposibilidad de Pago. Emisión  de  constancia  por

entidad  bancaria.

 

Un contribuyente se  acoge al  sinceramiento fiscal.Se  genera  el  VEP  para  que

sea  abonado  el  29/03/2017.No  se  puede  abonar, por  lo  tanto  se  genera  un

nuevo volante para cancelar el  30/03/2017.El Banco no  autoriza  el  pago

por  tratarse  de  un  importe superior  al  permitido.El  contribuyente  intenta

pagarlo  en  la  Entidad  bancaria; pero  el  sistema  no  lo  permite.El  banco emi-

te  una constancia  de  imposibilidad  de pago ¿Está  previsto  un  procedimiento

para  cancelar  el  Impuesto Especial?

 

RESPUESTA  GENERAL

Los ciudadanos  a  los  que  se  les  hubieran  presentado  los  distintos  inconve-

nientes  planteados  en  los  puntos  que  anteceden, para  efectuar  el  pago  y/o

la presentación  del  acogimiento  al Régimen  de  Exteriorización  dentro  de  los

plazos  fijados, podrán  manifestar  dicha  situación  ingresando  a  la

página  web  de  la  AFIP, opción Necesitas Ayuda” opción “Consulta Web“,

y  en  el  paso 2 –Consulta se  deberá  tipificar  la  misma  en  la Categoría  que

corresponda  dependiendo  si  se  trata  de  una  Declaración Patrimonial (Título

I, del Sinceramiento) o de un Plan de Pagos (Título II), detallando  claramente

el problema  y  aportando  la  mayor  cantidad  posible  de  pruebas  fehacientes

que  respalden  lo  acaecido.

 

Los  reclamos  serán  tratados  individualmente  para  resolver  la  procedencia

de  los  mismos  y  se comunicará  al  contribuyente  la  forma  y  plazo  para

normalizar  la  situación.

 

En  general, se  tendrá  en  cuenta  que resulte  comprobable  que  al  31/03/2017,

se  reúnan  los  requisitos  y  condiciones  exigidos  para  formalizar  la  exteriori-

zación  y  que  la  misma  no  pudo  concretarse  por  diversos motivos ajenos  al

contribuyente, debidamente  comprobados.

 

Las  respuestas  a  las  consultas  planteadas  a  la  AFIP, serán  notificadas  en  

el  domicilio  fiscal  electrónico  declarado  por  el  requirente.

 

En los casos  de  presentaciones  relacionadas  con  contribuyentes  domiciliados

en zonas afectadas  por  fenómenos climáticos, el  trámite deberán realizarlo

en  la  Agencia/Distrito que  corresponde  por  su  domicilio, mediante la presen-

tación  de  Multinota F. 206/M adjuntando toda  información  que consideren

oportuna  para  la  resolución  de  la  consulta.

 

2.Bienes  sincerados.     Momento  a  partir  del  cual  se  computa

amortización.

 

Un inmueble exteriorizado en el sinceramiento fiscal, se incorpora al patrimonio

al  valor  de  plaza  declarado  en  el  mismo.¿Desde  cuándo  se  computa  la  

amortización  del  2%  sobre  la  construcción?. Lo  mismo  si  se  tratara

de  un  automóvil.Todo  ello  teniendo  en  cuenta  que  la  fecha  real  de  adquisi-

ción  es  diferente  del  22/07/2016  y  que  el  art.5º  del  decreto 895  dispone

precisiones  sólo  respecto  del  valor  de incorporación  al  patrimonio:”La valua

ción  de  los  bienes  y  tenencias  de  monedas  practicada cfr.art.40Ley 2726o,

constituye, a todos los efectos fiscales, el valor  de  incorporación  al  patrimonio

del declarante“.

 

Respuesta  a  pregunta  2:

 

De acuerdo con el art.31 de la RGla fecha de ingreso al patrimonio será la de

preexistencia de los bienes (31/12/2015 o 22/07/2016, según el caso), por  lo

cual  los  bienes  comenzarán  a  amortizarse  a  partir  del  Trimestre  correspon-

diente  a  la  fecha  de  alta (inmuebles)  o  a  partir  del  año  fiscal  de 

alta  (otros bienes).

 

3. Consulta  Post – Sinceramiento  Fiscal-

 

Se  propone  una  consulta  vinculada  al  sinceramiento de bienes de parte de

los  socios  de  sociedades  que  ya  venían  declarado  dichos  bienes:

Ejemplo: 

Sociedad  A  con  cierre  31/12/2016  tenía  en  su  Activo  un  inmueble  por  pe-

sos  $  1.000.000.

 

El socio X, titular de dicha sociedad, con una participación del 90%  del capital,

decide el 10/03/2017 sincerar  como  propio  dicho  inmueble al 100%

a  través  de  la  Ley 27.260 del  cambio  de  criterio  que  habilitó  AFIP  a

través  del  ID  21663282  del  06/03/2017.

 

Se  consulta  cuál  de  las  siguientes  opciones  es  la  correcta, respecto  de  la

justificación  de  la  disminución  patrimonial  por  parte  de  la  sociedad  A:

 

Opción 1: ¿Deberá  ser  declarada  dicha  disminución  patrimonial  a  la  fecha

de  la  preexistencia  que  declara  el  socio X  en  su  DJ, o sea el 22/07/2016?

 

Opción 2: ¿Deberá  ser declarada  dicha  disminución  patrimonial  a  la fecha

que  el  socio  X  decidió  exteriorizar  el  inmueble  como  propio (10/03/2017)?,

siendo  que  en  esta  opción, cabría  doble  imposición  fiscal, por  el  mismo  

hecho  imponible  al  31/12/2016.

 

Respuesta  a  pregunta  3:

 

Se  considera  correcta  la  opción 1, por lo cual, la disminución  patrimonial

deberá  ser  declarada  a  la  fecha  de  preexistencia de  los bienes  exteriorizados

por el socio (22/07/2016).

 

4.Sociedad  con  CUIT  inactiva.  Socio  que  blanquea  inmueble  de

su  propiedad.

 

Una  sociedad  del  país  tiene  CUIT  inactiva y  posee  un  inmueble  que  sincera

un  socio.La  sociedad  debería  haber  prestado  conformidad  pero  estaba  impo-

-sibilitada  de  hacerlo  porque  no  tenía Clave Fiscal.¿Existe  un  procedimiento

para  regularizar  la  situación  descripta?.

 

Respuesta  a  pregunta  4:

 

La  transacción  de  autorización  de  terceros posibilitaba el  ingreso de CUITs

inactivas  para  confirmar  titularidad  de  bienes.La  empresa  debería  haber

gestionado  la  clave  fiscal  en la  dependencia  únicamente  para  estos

fines  de  manera  de  poder  concluir  la  presentación.

 

5. Servicio  para  consultar  estado  del  beneficio  de  Contribuyente

Cumplidor.

 

¿Se  estima  crear  un  servicio  que  el  contribuyente  pueda  consultar  acerca

de  su  estado  del  beneficio  de  Contribuyente  Cumplidor?.

 

Respuesta  a  pregunta 5:

 

No  se  creará otra  consulta específica  al  respecto.Si  el  beneficio  no  fue  otor-

gado  se  informó  su  rechazo  al  momento  de  solicitarlo. No  obstante  se

puede  consultar  su  adhesión  a  través  el  Sistema  Registral, en  la  Consulta

de  Contribuyente.

 

6.Beneficio  contribuyente  cumplidor. Anticipos  2016.

 

¿Se  cuenta  con la  fecha estimada  de  cuándo  se realizará  la  transferencia  de

los  anticipos  ingresados  por  el  período  2016?.

 

Respuesta  a  pregunta  6:

 

El  art.63, Ley 27.260  dispone, en  su  2do. párrafo  que:”Los  anticipos..que  se

hayan abonado hasta  la  fecha  de  acogimiento  al  beneficio,podrán ser  devuel

tos  o  compensados…”.

 

En el caso  de  devolución  en  cuenta (art.36incd)  RG 3.919), se  encuentra 

en  desarrollo  el  procedimiento  que  permitirá  la  devolución  en  CBU.

 

En  el  caso  de  acreditación  de  anticipos  como  saldo  de  libre  disponibilidad,

(art.36, inc. a) RG 3.919),el  saldo  a  favor  se  generará  luego  de  la  presenta

ción  de  la  declaración  jurada,tras  el  cómputo  de  los  anticipos del  Impuesto

determinado,  sobre  el  que  recae  la  exención.

 

7. Artículo 46. Detección. Notificación fehaciente-

 

El 2do. párrafo del  art.46Ley Nº 27.260 dispone  que  en el caso  que  la  AFIP

detectare cualquier bien o tenencia que les correspondiera a los contribuyentes a

la fecha de preexistencia de los bienes,que no hubiera sido declarado mediante

el sistema de declaración jurada voluntaria y excepcional ni con anterioridad,

privará  al  contribuyente  de  los  beneficios  del  sinceramiento  fiscal.

 

A su vez,el art. 5º del decreto 1206/16 incorpora que se entiende por detección

al  conocimiento  sobre  la  existencia  del  bien oculto  y  de  su  titularidad

al  que  arribare  el  Fisco  mediante  cualquier  actividad  que  lleve  a  cabo (…).

 

Se interpreta que  en  el  caso  que  el  Fisco tome  conocimiento  de  un  bien  

oculto  debe  notificar  fehacientemente  al  contribuyente  para  que  éste  ejerza

el  derecho  de  defensa  en  juicio. ¿Se  coincide  con  el  criterio  expuesto?.

 

Respuesta  a  pregunta  7:

 

Sin perjuicio de las notificaciones que puedan cursarse comoprevista“,la única

notificación  que  corresponde  es  la “vista dispuesta por  el  art.17, LPT  y/o

art.71,LPT 11.683, para determinar los impuestos y/o aplicar multas del régimen

general, resultantes del decaimiento del sinceramiento.

Lo anterior, a fin de no desdoblar procedimientos cuando el objetivo es

único y evitar, entonces, la multiplicidad de vías recursivas.

 

8. Blanqueo  y  presentación  de  DDJJ.  Notificación-

 

Una  persona  física  regulariza  la  tenencia de  determinados bienes mediante

el acogimiento al Sinceramiento Fiscal.Luego, rectifica la DDJJincorporando

otros bienes.Se consulta si mantiene los beneficios del Sinceramiento efectua-

do, aún cuando con posterioridad la AFIP notifica al contribuyente la`detección´

de los bienes incorporados en la mencionada rectificativa.

 

Respuesta  a  pregunta  8:

 

El tercer párrafo del art.16º del Decreto 895/2016,prevé que  A  los  fines  del

segundo  párrafo  el  art. 46, Ley  Nº 27.260, se entiende  por  “detección”

al  conocimiento  sobre  la  existencia  del  bien  oculto  y  de  su  titularidad

al  que  arribare  el  Fisco  mediante  cualquier  actividad  que  lleve  a  cabo  en

ejercicio  de  sus  facultades“.

En consecuencia,se considerará detección toda situación en que la presentación

de la declaración jurada incorporando nuevos bienesrevele  falta  de  espon

taneidad.

 

9. Decreto 895/2016. Detección  de  bienes  no  exteriorizados.

Valuación.

 

El  art.16, del  decreto 895/16  dispone  que  cuando  la  AFIP  detecte  bienes

o  tenencias  no  exteriorizadas  no  se  producirá  el  decaimiento  del  sincera-

miento en  la  medida  en  que  las  mencionadas  tenencias  y  bienes  no  exte-

riorizados  resulte  inferior  a $ 305.000  o  al  equivalente  del  1%  del

valor  total  de  los  bienes  exteriorizados, el  que  resulte  mayor.

Se  consulta ¿Cuál  sería  la  norma  a  contemplar  a  los  efectos  de  realizar  las

valuaciones  de  los  parámetros  establecidos ?

 

Respuesta  a  pregunta  9:

 

La  valuación  de  los  bienes  no  incorporados  al  sinceramiento a los fines  de

comparar  con  los  parámetros  de  insignificancia  deberá  seguir  las  normas

de la Ley Nº 27.260  y  sus  reglamentarias  y  complementarias.Ello por cuanto

son esas las normas  que debieron ser consideradas  a los efectos de exteriorizar

tales bienes.

 

10.Beneficio Contribuyentes Cumplidores.DD JJ períodos 2016 a 2018

 

El  artículo  63  de  la  ley  dispone  la  exención  del  Impuesto  sobre  los  Bienes

personales por los años 2016, 2017 y 2018. No obstante ello ¿ Se  deben  presen

tar  las  DDJJ  de  dichos  períodos ?.

 

Respuesta  a  pregunta  10:

 

La  obligación  de  presentación  de  la  DDJJ  se  mantiene,  más  allá  de  la

exención  por  tratarse  de  un  contribuyente  cumplidor.

 

II. IMPUESTO  A  LAS  GANANCIAS

 

1.Diferencias  de  impuestos. -Ley Nº 27.346-

La  Ley  Nº  27.346  sustituyó  el  7mo. párrafo  del  art. 18, por  el  siguiente:

“Las  diferencias  de  tributos  provenientes  de  ajustes  y  sus  intereses,  se

computarán en el  balance impositivo del Ejercicio  en  el  que  los  mismos

resulten  exigibles  por  parte  del  Fisco  o  el  que  se  paguen, según fuese

el  método  que  corresponda  utilizar  para  la  imputación  de  los  gastos“.

 
En  la  Moratoria  Ley  Nº  27.260, al  allanarse el contribuyente a la pretensión

del Fisco en los casos en que hay una determinación de oficio, el impuesto y los

intereses resultan exigibles a  partir  de  dicho  allanamiento; pero entran en

un  compás  de  espera  en  función  de  la  cantidad  de  cuotas  en que se pague

la obligación asumida.La interpretación  que  hacemos  es  que, el  ajuste  resul

ta  totalmente  computable  en el  ejercicio en  que  se  produce el  allanamiento.

¿Se  comparte  el  criterio?.

 

Respuesta  a  pregunta  10:

Se  comparte  el  criterio-

 

2. Impuesto Extraordinario a las Operaciones Financieras Especula

tivas  “Dólar  futuro”.Ley  Nº 27.346.

 

2.1. -Alcance  del  Impuesto-

La  norma  dispone:

Art. 1º –Establécese un impuesto extraordinario a las operaciones financieras

especulativas (dólar futuro) aplicable por única vez  a las  personas jurídicas,

humanas y sucesiones  indivisas  que hubieran obtenido utilidades por operacio-

nes de compra y venta de contratos de futuros sobre subyacentes moneda

extranjera, que no hubieren tenido como finalidad  la cobertura respecto de una

determinada operación de Comercio Exterior o Financiera, denominada  en

moneda extranjera.

 

Las operaciones “dólar futuro” son una Especie del Género: operaciones con

derivados“,  Subgénero: operaciones a término o a plazo“.Las  Especies  son

las operacionesde futuro y las operaciones over the counter (OTC)o forward

 

Las operaciones OTC no habrían quedado expresamente  incluidas en el aspecto

objetivo  del  nuevo  gravamen.Esto  se  explica si se advierte  que  en  el  régimen

de retención de las Resoluciones 3818 y 3824fue necesario incluirlas  expresa

mente en el 2do. párrafo del  art.1º.

 

Se consideran  incluidas en el párrafo precedente,las operaciones de tipoOver

the Counter (OTC)”realizadas en forma directa por los agentes autorizados.

 

Bajo  esta  interpretación, sólo  habrían  quedado  gravados  los  contratos

de  dólar futuro  concertados en Mercados institucionalizados (ROFEX,MAE)

y  “no”  los  realizados  en  mercados  informales.

 

¿Se  comparte  el  criterio?

 

Respuesta  a  pregunta  2.1.:

 

El Ministerio de Hacienda  está  evaluando  la  reglamentación  del  

impuesto.

 

2.2.La estabilidad  fiscal para las MiPyMES  establecida por el art.16,

de  la  Ley  Nº 27.264.

 

Las  Micro, Pequeñas  y  Medianas Empresas  gozarán  de  estabilidad fiscal

hasta el 31.12.2018.

Alcanza a todos los Tributos, entendiéndose por tales los impuestos directos,

tasas,  contribuciones  impositivas, que  las  tengan  como  sujetos  pasivos. Es

así  que  no  podrán  ver  incrementada  su  carga  tributaria  total, considerada

en forma separada en cada jurisdicción determinada, en los ámbitos nacional,

provinciales y municipales,…

 

Indudablemente el Impuesto Extraordinario  es  un  impuesto directo, por

lo  tanto, no puede ser aplicado a las MiPyMES.¿Se  comparte  el  criterio?.

 

Respuesta  a  pregunta  2.2.:

 

Siendo  que  el  gravamen se  liquida  sobre  las  utilidades  por operaciones de

compra  y  venta  de  contratos  de  futuros  sobre  subyacentes  moneda  extran-

jera, de  manera  complementaria  al  Impuesto  a  las  Ganancias, se  trata  de

un  Impuesto directo, y  por lo tanto, comprendido por la Estabilidad Fiscal

prevista  por  el  art.16 de la Ley 27.264.

Ello sin  perjuicio de la demostración de la efectiva afectación de la estabilidad

fiscal en cada caso concreto.

 

2.3. Aspecto  cuantitativo. Artículo 2º-

El  impuesto  a  ingresar  a  la  tasa  del  15%  se  aplica  sobre  las  utilidades

derivadas  de  diferencias  positivas  de  precio“.¿Cuál  es  el  significado del

concepto?   ¿Implica diferencias positivas neteadas de las pérdidas?.

 

Respuesta  a  pregunta  2.3.:

 

-El  Ministerio  de  Hacienda  está  evaluando  la  reglamentación 

del  impuesto-

 

NOTA:  CPCECABA:   Consejo  Profesional  de  Ciencias  Económicas  de  la

Ciudad  Autónoma  de  Buenos  Aires.

 

Continuará…

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