Operaciones De Compra y Venta de Contratos De Futuros Sobre Subyacentes Moneda Extranjera-Impuesto a Las Ganancias y Sobre Los Bienes Personales-Régimen De Retención y Adelanto Del Impuesto-

by Dra. Adela Prat on diciembre 25, 2015

-IMPUESTO A LAS GANANCIAS y SOBRE LOS BIENES PERSONALES

RÉGIMEN DE RETENCIÓN y ADELANTO DEL IMPUESTO

-RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) Nº 3824.(B.O.:23/12/2015)-

-Modificación de la Resolución (G) AFIP Nº 3818

-Síntesis:

-Circular. Resolución General AFIP Nº 3824-

Se  establece  un  régimen  de  retención  que  se  aplicará  sobre  la  diferencia  entre

el  precio  original  pactado  de  la  operación  y  el  precio  de  ajuste  utilizado  para

el  mark  to  market  del  cierre  de  la  rueda  de  operaciones  del  día 23/12/2015,

originada   en   las   operaciones   de   compra   y  venta   de   contratos  de  futuros so-

bre subayacente   moneda   extranjera,   registrada   en   los   Mercados   Habilitados

al efecto,en  el  país siempre  que  tal  diferencia  represente  un  resultado  positivo

para  el  sujeto  ordenante,  considerando  todas  las  posiciones,   tanto  compradas

como  vendidas.

Tratándose  de  contratos  vigentes  al  16/12/2015  y  que  no  se encuentren activos

a  la  finalización  de  la  rueda  de  operaciones  del  día  23/12/2015,  por  haber sido

concertado  su  cierre (venta)  la  diferencia  sujeta  a  Retención  se  determinará  en

el  precio  original  pactado  de  la  operación  de  cada  contrato  abierto  y  el referido

precio  de  cierre  concertado  con  cada  uno  de  ellos.

Asimismo,  se  dispone  que  los  Mercados  actuarán  como  Agentes  de  Retención

de  este  Régimen.

Buenos Aires, 23 de diciembre de 2.015.

La Gerencia

 

Articulo 1º. Modifícase la Resolución (G)AFIP  Nº 3818, en  la  forma  que  se

indica  a  continuación:

a) Sustitúyese el Artículo por el siguiente:

“ARTÍCULO 1º-Establécese un régimen de retención que, se aplicará a la diferencia

entre  el  precio  original  pactado  de  la  operación  o  el  surgido  de  la novación por

aplicación  de  la  “Declaración de Emergencia Operatoria Futuros de Dólar ROFEX

dispuesta en la Comunicación 657 ROFEX y sus modificaciones, en c/contrato abierto,

y el precio del ajuste utilizado para el mark to marcket del cierre de rueda de opera-

ciones del día 23/12/2015, originada en las operaciones de compra y venta de contratos

de futuros sobre subyacentes moneda extranjera, realizadas y/o informadas o registradas

en  los  Mercados  habilitados  al  efecto,  en  el  país, siempre que tal diferencia represente

un resultado positivo para  el  sujeto  ordenante  considerando todas  las  posiciones, tanto

compradas  como  vendidas.
Se  consideran  incluidas  en  el  párrafo  precedente  las  operaciones  de  tipo  Over the

Counter (OTC)” realizadas  en  forma  directa  entre  Agentes  Autorizados.

 

En  aquellos  casos  en  que  no  existiera  “mark to market”  debido  a que las operaciones

no  son  realizadas  en  Mercados  Institucionalizados (operaciones ela entidad bancaria

su comitente) la  diferencia  sujeta  a  retención  se  determinará entre el precio original

pactado  de  la  operación  y  el  valor que resulte de considerar la cotización tipo vendedor

de  la  moda extranjeraal  cierre  del  día  23/12/2015.

 

Tratándose  de  contratos  vigentes  al  16/12/2015  y  que  no  se encuentren  activos  a

la  finalización  de  la rueda de operaciones del día 23/12/15 por haber sido concertado

su cierre  (venta),  la  diferencia  sujeta  a  retención  se  determinará  entre  el  precio

original  pactado  de  la  operación  o  el  surgido  de la novación por aplicación de la

Declaración  de  Emergencia  Operatoria  Futuros  de Dólar ROFEX dipuesta por

la  Comunicación  Nº  657  ROFEX  y  sus modificaciones, de c/contrato abierto y el

referido precio de cierre concertado  para  cada  uno  de  ellos.

 

Las  retenciones  que  se  practiquen  por  el   presente  régimen  se  considerarán,

conforme  la  condición  tributaria  del  sujeto  pasible,  pagos a cuenta de tributos 

que,  para  cada  caso,  se  indica  a  continuación:

a) Personas  jurídicas  y  demás  sujetos  del  Impuesto  a  las  Ganancias, excepto

personas  físicas:  del  Impuesto  a  las  Ganancias.

b) Personas  Físicas:  del  Impuesto  sobre  los  Bienes  Personales“.

 

-Sustitúyese el Artículo 2º, por el siguiente:

“ARTÍCULO 2º- Deberán  actuar  en  carácter  de  Agentes  de  Retención:

a)Los Mercados  Institucionalizados que sean contraparte y/o sus Cámaras

Compensadoras  autorizadas  por  la  Comisión  Nacional  de  Valores.

b)Todos los Agentes Autorizados a operar en los Mercados regulados por la CNV,

para la operatoria vinculada a operaciones de futuros sobre tipo de cambio peso

moneda extranjera  que  actuén  como  Agentes  Pagadores  de  las  Liquidaciones

de  las  operaciones  mencionados  en  el  art.1º, cuando  no  hubieren retenido los

sujetos  mencionados  en  el  inciso a).

Los  Agentes  de  Retención  deberán,  de  corresponder,  Solicitar  el  Alta  en  los

respectivos  Impuestos  y/o  Regímenes,  según  corresponda  a  sus  obligaciones

y  deberes  tributarios conforme  los  términos  de  la  R.(G) Nº 2.337“.

 

c)Incorpórase como segundo y tercer párrafos del Artículo 3º,

los  siguientes:

“No  corresponderá  practicar  la  retención  que  se  establece  por  la  presente,

a  los  siguientes  sujetos:

a) Los  Fondos  Comunes  de  Inversión  previstos  en  el  1er.  párrafo  de  la Ley

Nº 24.083  y  sus  modificaciones.

b) Los  Sujetos  Exentos  en  el  Impuesto  a  las  Ganancias.

c) Las  Entidades  comprendidas  en  la  Ley  Nº 21.526  y  sus  modificaciones.

Tampoco  se  aplicará  la  retención  cuando  se   trate  de  operaciones

alcanzadas por las disposiciones de la Comunicación A 5852 (BCRA).

 

d) Sustitúyese el Artículo 5º, por el siguiente:

“ARTÍCULO 5º.- La  retención  deberá  practicarse  en  oportunidad  del

pago  de  la  diferencia  a  que  se  refiere el primer párrafo del Artículo 1º.

 

En  el  supuesto  previsto  en  el  4to. párrafo  del  mencionado  Artículo,

la  Retención  se  practicará  en  el  momento  del  pago de la Liquidación.

 

Tratándose de contratos que no contemplen el pago de diferencias diarias,

la  retención  deberá  practicarse  en  el  primer  pago  que  se  realice  con

posterioridad  al  23/12/2015.

 

Cuando  exista  Imposibilidad  de  Retenerel  Beneficiario  deberá  ingre-

sar  un  importe  equivalente  a  las  sumas  no  retenidas“.

 

e) Sustitúyese el Artículo 6º, por el siguiente:

“ARTÍCULO 6º.- El  importe  a  retener  se  determinará  aplicando, 

s/ la  diferencia  a  que  se  refiere  el  Art.1º,  en  la  medida  que  ésta  sea

positiva, considerando todas las posiciones con el mismo agente – tanto com-

pradas como vendidas -, la alícuota que para cada caso se indica a continuación:

a)  Cuando la retención corresponda el Impuesto a las Ganancias: 35%

b) De tratarse del Pago a Cuenta del Impuesto s/Bienes Personales:0,50%

 

f) Incorpórase como último párrafo del Artículo 8º, el siguiente:

El  Ingreso  a  Cuenta  a  que  se  refiere  el  Art4,y el último párrafo del Art.5,

deberá  efectuarse  en  los  plazos  previstos  en  la  citada  Resolución  General.

 

Los  sujetos  pasibles  de  retención, así  como  aquéllos  obligados  a  efectuar

el  Ingreso  a  Cuenta  del  Régimen  establecido  por  la  R. (G)  Nº 3.818, no 

podrán  oponer  el  Certificado  de  Exclusión  previsto  en  la  R.(G)  Nº 830,

sus  modificatorias   complementarias,  a  los  fines  de  quedar  exceptuados

de  la  retención  que  corresponda.

 

Artículo 3º.- De  forma.

Fdo.: Alberto Abad.-

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