La CSJN Revocó la Sentencia de Cámara que Mantuvo la Determinación de Oficio por AFIP a una S.A. de Impuesto a las Ganancias Por la Percepción de Bonos de Consolidación en Virtud del “Régimen de Conversión de Quebrantos Impositivos en Créditos Fiscales”. No es Renta Gravada.

by Dra. Adela Prat on octubre 23, 2014

LA  CSJN REVOCÓ  la  SENTENCIA  que  mantuvo  la  determinación  por  AFIP  de  Impuesto  a  Ganancias

 

por  la  percepción  de  BONOS  DE  CONSOLIDACIÓN…  

 

en  virtud  del   “Régimen  de  Conversión  de  Quebrantos  Impositivos en  Créditos  Fiscales”.

 

NO  CONSTITUYE  UNA  RENTA  GRAVADA  POR  EL  IMPUESTO

 

 

Autos:    S.  480  XLVIII  – “SIAT  S.A.  (T.F.  22.133 c/ DGI”  –  CSJN  –  01/07/2014.

 

La  Corte  Suprema  de  Justicia  de  la  Nación   integrada  por  los  Jueces  Dr.  Ricardo  Luis  Lorenzetti,  Dra.  Elena  I.

Highton  de  Nolasco,  Dr.  Carlos  S.  Fayt,  Dr.  Enrique  S.  Petracchi  y  Dr.  Juan  Carlos  Maqueda  resolvió:

 

“Se  declara  formalmente  admisible  el  Recurso  Extraordinario,  y  SE  REVOCA  la  Sentencia  apelada.

Las  costas  se  distribuyen  por  su  orden,  en  atentión  a  la  notoria  complejidad  del  caso,  puesta  en  evidencia

en  los  sucesivos  pronunciamientos  dictados  en  estos  autos“.

 

 

– I.  Sentencia  de  la  Cámara  de  Apelaciones  revocada  por  la  CSJN

 

La  Sala  II  de  la  Cámara  Nacional  de  Apelaciones  en  lo  Contencioso  Administrativo  Federal,  al  revocar  la

sentencia  del  Tribunal  Fiscal  de  la  Nación,  mantuvo  la  determinación  de  oficio  efectuada  a  “Siat”,  

por  la  AFIP,  en  IMPUESTO  a  las  GANANCIAS  – período  fiscal  1997 -, con  intereses  y   multa.

 

Para  decidir  en  el  sentido  indicado,  la  Cámara  juzgó,  que  los  BONOS  de  CONSOLIDACIÓN  recibidos  por

Siat  S.A. (conf.  Art.  31  Ley  24.073),  en  compensación  por  quebrantos  originados  en  Ejercicios  

cerrados  antes  del  31/03/1991,  “constituían  una  renta  sujeta  a  I.G.”,  debido  a  que  el  MONTO  de  tales

quebrantos  EXCEDÍA  el  IMPORTE  de  los  que  resultaban  compensables,  con  las  ganancias  gravadas  obtenidas  en

los  Ejercicios  Posteriores.

 

– Recurso

Contra  tal  Sentencia  la  ACTORA  interpuso  Recurso  Extraordinario,  el  que  fue  concedido,  EXCEPTO  por  la  causal

de  arbitrariedad.

Tal  DENEGACIÓN  PARCIAL  dio  motivo  a  que  se  interpusiera  la  QUEJA.

 

II.  Sentencia  de  la  CSJN  revocatoria  de  la  Sentencia  de  Cámara

 

II.1.  El  Recurso  Extraordinario  es  formalmente  admisible

 

Los  Ministros  del  Alto  Tribunal  afirmaron  que   el  Recurso  resulta  formalmente  admisible,  pues  se  encuentran  en

disputa  normas  de  carácter  `federal´,  como  lo  son  la  Ley  de  I.  a  las  Ganancias  y  las  Leyes  24.073  y

24.463.”

 

II.2.  Precedente  “Bagley”

 

A  juicio  del  Tribunal  resulta  aplicable  al  caso,  la  solución  a  la  que  se  llegó  en  el  precedente  “Bagley”, en 

cuanto  a  que  la  percepción  por  el  contribuyente  de  Bonos  de  Consolidación  en  virtud  del Régimen  de  

Conversión  de Quebrantos  Impositivos  en  Créditos  Fiscales”  – Leyes  24.073  y  24.463-,  no  constituye  renta, 

beneficio  o  enriquecimiento,  que  se  encuentre  gravado  por  el  Impuesto  a  las  Ganancias.

(conf.  en  el  mismo  sentido: Causa  “Molino  Río  de  la  Plata  S.A. T.F.  20.298I-c/  DGI“,  scia.  del  14/04/2009).

 

II.3.  Los  Bonos  recibidos  por  “Siat  S.A.”  excedieron  las  Ganancias…

 

Los  Magistrados  dejaron  claro  que  “no  obsta  a  ello  la  circunstancia  de  que  en  el  caso  – a  diferencia  del  caso  

Bagley“-   los  bonos  recibidos  por  “Siat  S.A.”  con  motivo  de  los  quebrantos  verificados,  excedieron  las

ganancias  de  los  ejercicios  posteriores…”

 

Al  respecto  puntualizaron  que  “La  actora  recibió  los  bonos  antes  de  la  entrada  en  vigencia de la Ley 24.463.

La  citada  Ley,  modificó  el  Art.  33  de  la  Ley  24.073,  disponiendo  que  los  créditos  fiscales  se  considerarían

deudas  del  Estado  Nacional  “a  partir  del  ejercicio  fiscal  en  el  que  hubiera  correspondido  su  deducción  

  de  ganancias  sujetas  a  Impuesto,  y  hasta  el  importe  imputable  a  cada  Ejercicio.”

 

II.4.  Precedente  “Banco  de  Mendoza”

 

En  dicho  precedente,  registrado  en  Fallos:  324: 1481,  la  CSJN  estableció “el  Art.  33  de  la  Ley  24.463,  había  

hecho  explícito  el  sistema  establecido  en  la  Ley  24.073,  pues  aún  si  se  prescindiera  de  lo  prescripto  por

aquélla,  en  cuanto  supedita  el  crédito  fiscal  a  la  existencia  de  ganancias  sujetas  al  I.G. en  Ejercicios

posteriores,  a  las   cuales   puedan  aplicarse  los  importes  respectivos,  era  evidente  que,  de  no  concurrir  

esta  circunstancia,   ninguna  razón  habría  para  justificar  dicho  crédito  por  la  mera  acumulación  de

 quebrantos (considerando 20).

 

En  suma,  en  el  citado  precedente,  la  CSJN  dejó  establecido que  en  el   “Régimen  de  Conversión  de  

Quebrantos  en  Créditos  Fiscales  RESULTABA  EXIGIBLE   aún con anterioridad a que lo dispusiera expresamente 

la  Ley  24.463 –  el  RECAUDO  de  que  el  contribuyente  `acreditara´  la  existencia  de  ganancias  gravadas  

en  ejercicios  posteriores  a  las  cuales  hubiera  podido  imputar  los  quebrantos“.

 

No  obstante,  el  Alto  Tribunal  de  la  Nación, en  el  mencionado precedente tras  dejar establecida tal  doctrina -,

puso  de  relieve  que  la  “nueva  Ley”   en referencia a lo dispuesto en el  último apartado del Art.  30 Ley  24.463-1

 

“dejó  a  salvo  la  situación  de  quienes  ya  hubiesen  percibido  los bonos de consolidación“;  solución  legislativa

que  el  Tribunal  consideró  `explicable´,  porque  respecto  de  estos  últimos,  es  decir,  quienes  habían  recibido  los  

bonos,  con  anterioridad  a  la  sanción  de  la Ley  24.463,“había  concluído  definitivamente  su  relación  

con  el Estado  Nacional,  y  el  legislador  consideró  `inadecuado´ la  reapertura  de  la  cuestión”. 

(consid. 22 de Banco  de  Mendoza“).

 

 

III.  Conclusión  de  la  Sentencia  de  la  Corte  Suprema  de  Justicia  de  la  Nación

 

Los  Ministros  de  la  CSJN  interpretaron  que  de  lo  expuesto  se  sigue  que,  los  bonos  entregados  por  el  E.N.  con

anterioridad  a  la  Ley  24.463,  también  fueron  adjudicados  en  razón  del  Régimen  de  Sustitución  de  Quebrantos“,

 

“instituído  por  la  Ley  24.073  y,  además,  que  a  su  respecto  –por  expresa  disposición  del  legislador – quedó  

excluída  toda  posible  controversia  atinente a  la  `discriminación´ de  los  quebrantos,  en  función  de  la  

existencia   o  inexistencia  de  rentas  gravadas  en  los  sucesivos  ejercicios  fiscales”.

 

Por  lo  tanto,  la  Corte  entendió  que  corresponde  estar  al  precedente  “Bagley” (Fallos:  330: 1325), a  cuyos

fundamentos  remitió. Por  ello  resolvió  `revocar´  la  sentencia  de  la  Cámara  de  Apelaciones  en  lo  CAF., en 

cuanto  mantuvo  la  determinación  de  oficio  por  AFIP,  a  “Siat  S.A.”  de  Impuestos  a  las  Ganancias (período 1997)

por  la  percepción   de  Bonos   de   Consolidación,  en  virtud  del  Régimen  de  Conversión  de  quebrantos  impositivos

en  créditos  fiscales“.

No  contituye  renta  gravada.  

 

 

_____________________________________________________________________________ 1. Ley  Nº 24.463. (B.O.  30/03/1995).  Solidaridad  Previsional.

 

Artículo 30.  “Modífícase  el  Art.  33  de  la  Ley  24.073  que  quedará  redactado  de  la  siguiente  forma:

Artículo  33.  “Los  créditos  fiscales  a  que  se  refiere  el  presente  Título,  se  considerarán  deudas  del  Estado Nacional

al  21/03/1991,  una  vez  conformado  su  importe  por  la  DGI,  a  partir  del  ejercicio  fiscal  en  que  hubiere

correspondido  su  deducción  de  ganancias  sujetas  a  Impuesto  y  hasta  el  importe  imputable  a  cada  Ejercicio.

 

Todas  las  deudas  serán  abonadas  mediante  la  entrega  de  los  Bonos  de  Consolidación  en  Moneda  Nacional,  a

dieciséis  (16)  años, creados  por  la  Ley  23.982,  siendo  de  aplicación  dicha  norma  legal  y  su  reglamentación  en

cuanto  no  se  oponga  a  lo  previsto  en  este  Título.

 

“Vencido  el  plazo  que  establezca  la  Dirección  y  que  no  será  menor  a  180  días,  los  créditos  se  considerarán

de  oficio:  controvertidos,  y  los  reclamos  correspondientes  se  deberán  realizar  según  los  procedimientos  de  la

Ley  23.982.

 

“La  modificación  del  Art.  33  de  la  Ley  24.073,  dispuesta  en  el  primer  párrafo  del  presente  Artículo,  no  será  

de aplicación  a  los  contribuyentes  que,  –  al  tiempo  de  sancionarse  la  presente  Ley  ya  se  hubiesen  

recibido  los  Bonos  de  Consolidación  en  el  marco  de  los  arts.  31  a  33  de  la  Ley  24.073″.

 

–  Ley  Nº  24.073/1992.   Impuestos.

Modificación  Impuesto  a  las  Ganancias (…)

Título  VI  –  QUEBRANTOS  ANTERIORES  AL  31/03/1991.

Art. 33.  Nuevo  texto  Ley  Nº  24.463 (B.O.: 30/03/1995)

 

–  Ley  de  Impuesto  a  las  Ganancias  Texto  ordenado  Decreto 649/1997  (B.O. 06/08/1997).

(…)

COMPENSACIÓN  DE  QUEBRANTOS  CON  GANANCIAS

Art.  19.  “Para  establecer el  conjunto  de  ganancias  netas,  se  compensarán  los  resultados  netos  obtenidos  en  el

año  fiscal,  dentro  de  cada  uno,  y  entre  las  distintas  Categorías.

“Cuando  en  un  año  se  sufriera  una  pérdida,  ésta  podrá  deducirse  de  las  ganancias  gravadas que  se

obtengan  en  los  años  inmediatos  siguientes.”  (…)

 

 

 

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