Impuestos a las Ganancias en el Pago de Dividendos o Distribución de Utilidades. Nueva Res. Gral AFIP 3674/14

by Dra. Adela Prat on septiembre 14, 2014

IMPUESTO  a  las  GANANCIAS –  PAGO  de  DIVIDENDOS  O  DISTRIBUCIÓN  de  UTILIDADES.

RETENCIÓN  con   carácter  de  pago  único  y  definitivo.

 

Resolución  General  3674  (AFIP).  Resolución  General  Nº  740.  Su  SUSTITUCIÓN

 

Bs.  As.  10/09/2014.

Publicación   en  B.O.:  12/09/2014

 

VISTO   la   Ley  Nº  26.893,   el  Decreto  Nº  2.334  del  20/12/2013   y   la   Res.  Gral  Nº  740,   y

 

CONSIDERANDO:

Que  la  Ley  del  Visto  introdujo  modificaciones   a  la  Ley   de  Impuesto  a  las  Ganancias  (t.o. 1997)  y   sus  modificaciones,  extendiento   el   alcance   del  Impuesto,   entre   otros,   a   los   DIVIDENDOS   o   UTILIDADES,   en    dinero   o   en   especie  –  excepto  en   acciones   liberadas  o   cuotas  partes  –   que  distribuyan   los   sujetos   mencionados   en   el   inc.   a),   apartados  1,  2,  3,  6  y  7,   e   inc.  b)   del   Art.  69   de   la   Ley   del   gravamen,   disponiendo   que   tales    rentas    estarán   gravadas   a   la   Alícuota   del   DIEZ   POR   CIENTO   (10%)

 

Que   el   Decreto   Nº   2.334/13   adecuó   la   respectiva   reglamentación,   de   acuerdo  con   dichas   modificaciones,   disponiendo   que   el   impuesto   a   que   se   refiere   el   considerando   precedente,   se   ingresará   mediante   retención   en   la   fuente.

 

Que   la   Resolución   General   Nº   740,   estableció   el   procedimiento   aplicable   a  los   fines   de   la   información   y   el   ingreso   de   la   retención   establecida   en   el   Art.   69   de   la   Ley   de   Impuesto   a   las  Ganancias,   to.  1997   y   sus   modificaciones.

 

Que   se   estima   adecuado   que   la   retención   aludida   en   el   segundo   considerando,   se   informe   e   ingrese   mediante   el   mismo   procedimiento.

 

Que   las   modificaciones   a   introducir   en   la   citada   Resolución   ameritan   proceder   a   su   SUSTITUCIÓN.

 

(…)

 

El   Administrador    Federal   de   la   Administración   Federal   de   Ingresos  Públicos    RESUELVE:

 

Art.   1º   –   Las   retenciones   practicadas   con   carácter   de   pago   único   y   definitivo,   conforme   lo   previsto   en   el   Art.    s/n    incoporado    a    continuación    del    Art.   69    de    la    Ley    de    Impuesto    a    las    Ganancias  (t.o.  1997)  y   sus   modificaciones   y   en   el    segundo   Art.  s/n   incorporado  a   continuación   del   Art.   149  del   Decreto   1344   del   19/11/1998   y   sus   modificaciones    reglamentario   del   último   párrafo   del   Art.   90   de   dicha   Ley-,   cuando   los  beneficiarios   de   las  rentas   sean   sujetos   del   país,   deberán   ser   informadas   e   ingresadas,   observando   los   procedimientos,   plazos   y   demás   condiciones,    establecidos   por   la   Res.  Gral   2233,   sus   modificatorias   y   complementarias.

 

A   tales   efectos,   se   utilizarán   los  CÓDIGOS   que,   para   cada   caso,   se   indican   a   continuación:

(i)  Código.   Impuesto  217.   Régimen   046.     Dividendos   o   distribución   de   utilidades,   superiores   a   la   ganancia   impositiva   (Art.   incorporado   a    continuación   del   Art.   69   de   la   Ley) 1

 

(ii)  Código.   Impuesto  217.   Régimen   858.   Distribución   de   dividendos  o   utilidades   en   dinero  o   en   especie.      Ley   26.893.  2

 

Art.  2º  –  De   tratarse   de   retenciones   practicadas   a   beneficiarios   del   exterior,   su   ingreso   se   efectuará   en   la   forma,   plazo   y   demás   condiciones,   establecidos   por   la   Res.   Gral   739,   su   modificatoria   y   sus   complementarias,  a   cuyo   efecto   se   utilizarán   los   siguientes   CÓDIGOS:

(i)  Código.  Impuesto   218.   Régimen   047.   Dividendos   o   distribución   de   utilidades   superiores   a   la   ganancia   impositiva   (Art.  incorporado   a   continuación   del   Art.   69   de   la   Ley)

 

(ii)  Código.   Impuesto   218.   Régimen   860.    Dividendos   o   utilidades,  en   dinero   o   en   especie   –   excepto   en   acciones   o   cuotas  partes.  Ley  26.893.  2

 

Art.  3º  –  Los   Sujetos   obligados   que   no   revistieron   el   carácter   de   Agentes   de   Retención   y/o   Percepción,   en   virtud   de   otros   Regímenes   instrumentados   por    esta   Administración   Federal,   deberán   solicitar   la   INCRIPCIÓN   en   tal   carácter,   de   acuerdo   con   lo   previsto   en   la   Res.   Gral   10,   sus   modificatorias   y   complementarias,   y   el   Art.   4º   de   la   Res.  Gral   2811   y   sus   complementarias.

 

Art.  4º –   En   los   casos   en   que   exista   imposibilidad   de   retener,   el    importe   de   la   retención (10%)  que   hubiera   correspondido   practicar,   deberá   ser   ingresado   por   la   Entidad   Pagadora,   sin   perjuicio   de   su   derecho   a   exigir   el   reintegro   por   parte   de   los   beneficiarios   de   las   rentas,   conforme   la   norma   que,   para   cada   caso,   se   indica  a   continuación:

 

a)   Beneficiarios   residentes   en   el   país:   Res.  Gral   2233,   sus   modificatorias   y   complementarias.

 

b)   Beneficiarios   del   exterior:   Res.   Gral   739,   su   modificatoria  y   sus   complementarias.

 

Art.  5º  –   Déjase   sin   efecto   la   Resolución   General   740.

 

Art.  6º   –  Las   disposiciones    de   la   presente   Res.  Gral   entrarán   en   vigencia   a  partir   del   día   de   su   publicación   en   el   Boletín   Oficial,   y   serán   de   aplicación   a   los   dividendos   y/o   utilidades   puestos   a   disposición   de   sus   beneficiarios   a   partir   del   23/09/2013.

 

Art.  7º  –   El   impuesto   previsto   en   el   último   párrafo   del   Art.   90   de   la   Ley   de   Impuesto   a   las   Ganancias,  (t.o.  1997)   y   sus   modificatorias,   correspondientes    a   los   dividendos   y/o   utilidades   puestos   a   disposición   de   sus   beneficiarios  en   el   período   comprendido   entre   el   día   23/09/2013   y   el   de   entrada   en   vigencia   de   la   presente,   respecto   del   cual   no    se   practicó   la   retención   pertinente,   se   considerará   ingresado   en   término   si   se   realiza   el   último   día   del   mes   de   publicación   de   la   presente,(30/09/2014)   y   deberá   ser   cumplido,   conforme   se   indica   para   cada   caso:

 

a)   Beneficiarios   residentes   en   el   país:   por   el   beneficiario   de   las   referidas   rentas.

 

b)   Beneficiarios   del   exterior:   por   el   sujeto   pagador   de   las   rentas.

 

Cuando   el   agente   de   retención   hubiere   practicado   la   misma,   sin    haber   efectuado   su   ingreso,  éste   se   considerará   en   término,   si   se   realiza   hasta   la   fecha   límite   prevista   en   el   párrafo   anterior.

 

Art. 8º  –   De   forma.

 

_____________________________________________________________________________ 1.  Art.  incorporado   a   continuación   del   Art.   69  por   la   Ley   25.063,  Título  III,  Art.  4º, inc. p)-  Vigencia  a  partir   de   la   publicación   en   el  Boletín   Oficial,   y   surtirá   efecto  para   los   Ejercicios   que   cierren  con   oportunidad   a   la   entrada   en  vigencia   de   esta   Ley   o,   en   su   caso,   año   fiscal   en   curso  o   de   la   fecha)

 

Art…   Cuando   los   sujetos   comprendios   en   los   apartados   1,  2,   3,   6   y   7   del   inc.   a)   del   Art.   69,   como  así   también,   los   indicados   en   el   inciso  b)   del   mismo   Art.,   efectúen   pagos   de   DIVIDENDOS   o,   en   su   caso,   DISTRIBUYAN   UTILIDADES,   en   dinero   o   en   especie,   que   SUPEREN   las   ganancias   determinadas   en   base   a   la   aplicación   de   las   normas   generales   de   esta   Ley,   acumulada   al   cierre   del   Ejercicio   inmediato   anterior  a   la   fecha   de  dicho   pago  o   distribución,   deberán   retener   con   carácter   de   pago   único   y   definitivo,   el   35%  sobre   el   referido   excedente.

A   efecto   de   lo   dispuesto   en   el   párrafo   anterior,   la   ganancia   a   considerar   en   cada   Ejercicio,   será   la   que   resulte   de   detraer   la   ganancia   determinada   en   base   a   la   aplicación   de   las   normas   generales   de   esta   Ley,   el   impuesto   pagado   por   el   o   los   períodos   fiscales   de   origen,   de   la   ganancia   que   se   distribuye   o   la   parte   proporcional   correspondiente   y  SUMARLE   los   dividendos   o   utilidades   provenientes   de   Sociedades   de   Capital,   no   computados   en   la   determinación   de   dicha   ganancia   en   el   o   los   mismos   períodos   fiscales.

Si   se   tratare   de   dividendos   o   utilidades   en   especie,   el   ingreso   de   la   retención   indicada,   será   efectuado   por   el   sujeto   que   realiza   la   distribución   o   el   agente   pagador,   sin   perjuicio   de   su   derecho   a   exigir   el   reintegro   por   parte   de   los   beneficiarios   y   de   diferir   la  entrega   de   los   bienes   hasta   que   se   haga   efectivo   el   Régimen.

Las   disposiciones   de   este   Art.  NO   serán   de   aplicación   a   los   fideicomisos   financieros,   cuyos   Certificados   de   Participación   sean   colocados   por   oferta   pública,   en   los   casos   y   condiciones   que   al   respecto   establezca   la   reglamentación.”

 

NOTA.

El   Art.   precedentemente   transcripto   remite   a   los   sujetos   comprendidos   en   los   apartados   1,   2,   3,   6   y   7   del   inciso   a)   del   Art.   69.

Son   los   siguientes:

1.  S.A.   y  Soc.  en  Comandita  por  Acciones   en   la   parte   que   corresponda   a   los   socios   comanditaRIOS,   constituídas   en   el   país.

2.   SRL,   Soc.   en  Comandita  Simple   y   la   parte   correspondiente   a   los   socios   comanditaDOS  de   las   Sociedades   en   Comandita   por   Acciones,   en   todos   los   casos   cuando   se   trate   de   Sociedades   constituídas   en   el   país.

3.   Asociaciones   Civiles   y   Fundaciones,   constituídas   en   el   país   en   cuanto   NO   corresponda   por   esta   Ley,   otro   tratamiento   impositivo.

6.   Los   Fideicomisos   constituídos   en   el   país,   conforme   las   disposiciones   de   la   Ley   24.441,   excepto   aquellos   en   los   que   el  Fiduciante   posea   la   calidad   de   Beneficiario.   La   excepción   dispuesta   en   el   presente   párrafo,   no   será   de   aplicación   en   los   casos   de   Fideicomisos   Financieros   cuando   el   Fiduciante    Beneficiario,   no   sea   un   Sujeto   comprendido   en   el   Título  V.

7.   Los   Fondos   Comunes   de   Inversión   constituídos   en   el   país,   no   comprendidos   en   el   primer   párrafo   del   Art.  1º   de   la   Ley   24.083   y   sus   modificaciones.”

inciso  b:  Los   Establecimientos   Comerciales,  Industriales,   Agropecuarios,    Mineros   o   de   cualquier   tipo,   ORGANIZADOS   EN   FORMA   DE   EMPRESA,   (…),    Asociación,   Sociedades   o   Empresas,    cualquiera   sea   su   naturaleza,   residentes   en   el   exterior.

 

2.   Respecto   a   la   Ley  26.893   remito   a   la   entrada   :  www.adelaprat.com/2013/09/acciones-y-dividendos-la-ley-26-983-modifica-la-ley-de-impuesto-a-las-ganancias-olvidan-algunas-recomendaciones-del-consejo- 

RECOMIENDO  comenzar   por   la   lectura   de   la  precedente  entrada.

Finalmente,  podemos   sintetizar   diciendo  que  la  NUEVA  RESOLUCION  establece   que   las  EMPRESAS  sean  las    encargadas   de   recaudar  el   IMPUESTO   (Agentes de Retención)

 

 

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